在(zai)實際施工中，建筑(zhu)勞務基本都(dou)是外包或勞務派遣。因此(ci)，也就存在(zai)建筑(zhu)勞務公司和勞務派遣公司。

　　營改增，對建(jian)筑勞務的選擇是否(fou)有影響?

　　建筑勞務(wu)(wu)外包(bao)和勞務(wu)(wu)派遣，哪個方(fang)式更合算呢?

　　一、建筑勞務公司

　　營改增以后，按(an)照稅法規(gui)定，建筑勞務公司按(an)照11%征稅。

　　營改增之前，建筑(zhu)勞(lao)務公(gong)司(si)是按照(zhao)3%征(zheng)稅(shui)的(de)(de)，相(xiang)當于多了8%，所以建筑(zhu)勞(lao)務公(gong)司(si)的(de)(de)稅(shui)負(fu)相(xiang)對來說是加重的(de)(de)。

　　1、簽清(qing)包工合(he)同更省(sheng)稅

　　稅法規定，清(qing)包(bao)工合同(tong)可(ke)以選擇簡易計稅，所以建筑勞務公司(si)(si)，跟總包(bao)公司(si)(si)簽合同(tong)，基本上都(dou)是簽清(qing)包(bao)工合同(tong)。

　　這樣一(yi)來，建筑勞務公司可(ke)以選(xuan)擇(ze)簡(jian)易計稅，實際上是按照3%/(1+3%)=2.91%來征稅的。

　　也(ye)就是說，營改增以后，建(jian)筑勞務(wu)公司的稅率比營改增之前(qian)下降了0.09%。

　　2、與建筑勞(lao)務公司合作(zuo)更合算

　　對于總包而言(yan)，選擇(ze)與建(jian)筑(zhu)勞務公(gong)司合作，并簽(qian)訂清(qing)包工合同(tong)，總承包公(gong)司的人工費可以抵扣3%。

　　如果不跟建筑勞(lao)務(wu)公司合作，那么人工(gong)費必須要做成工(gong)資表(biao)的形式，這樣一來就無法抵扣(kou)，人工(gong)費純粹(cui)是按11個(ge)稅點開給業主的。

　　總包選擇與(yu)建筑勞(lao)務公司合(he)作(zuo)，不需要再承擔工人的社保費用。

　　營改(gai)增之(zhi)前，工(gong)程項目的(de)建安(an)發票(piao)是(shi)在工(gong)程所(suo)在地代(dai)開(kai)的(de)，地稅(shui)(shui)局往往在開(kai)建安(an)發票(piao)的(de)時(shi)候，已經一次性(xing)綜(zong)合扣除了(le)工(gong)人工(gong)資里(li)面的(de)個人所(suo)得稅(shui)(shui)了(le)。

　　營改增以后，增值稅要(yao)回到(dao)公司(si)注冊(ce)所在地來(lai)申報了(le)，在公司(si)注冊(ce)所在地開(kai)發票給對方(fang)，已經扣不到(dao)工(gong)人工(gong)資的個稅了(le)。

　　依照勞動合同法來講，建(jian)筑(zhu)企業與工(gong)地民(min)工(gong)構成雇用與被雇傭的關(guan)系。如果建(jian)筑(zhu)企業以工(gong)資表形式(shi)發(fa)放工(gong)人工(gong)資(不采(cai)用建(jian)筑(zhu)勞務(wu))，按照規定，還需要(yao)給所(suo)有的工(gong)人繳納社保(bao)。

　　這樣(yang)一(yi)來，施工企(qi)業將不堪重負。

　　因(yin)此，營(ying)改(gai)增以后，民(min)工工資(zi)不(bu)能再走(zou)工資(zi)表形式(shi)，必(bi)須要走(zou)“跟(gen)建筑勞(lao)務公司簽清(qing)包工合(he)同”。這樣是互惠互利，雙贏的。

　　所以，大型的建筑企業(ye)集(ji)團，可以考慮成(cheng)立一家建筑勞務(wu)公司。

　　首(shou)先(xian)，跟建筑勞(lao)務(wu)公(gong)司簽(qian)訂清包工(gong)(gong)合同，總包不(bu)需(xu)要買保險了，這叫勞(lao)務(wu)外(wai)包。直(zhi)接建筑勞(lao)務(wu)公(gong)司開發(fa)票，總包公(gong)司直(zhi)接進入工(gong)(gong)程施工(gong)(gong)，二級科目(mu)人工(gong)(gong)費就ok了，發(fa)票可以抵扣3%。

　　對(dui)于建筑勞務(wu)公(gong)司(si)，按照2.91%計稅，同時還要為民(min)工購買(mai)保險、繳(jiao)社保，建筑勞務(wu)公(gong)司(si)是更加負擔不起的。

　　3、建筑勞務(wu)公司(si)與繳納(na)社保問題

　　就(jiu)實際(ji)情(qing)況而(er)言(yan)，民工按工作天(tian)數來(lai)算工資，可以在與工人簽合同時注明(ming)：

　　(1)日工資里(li)面(mian)包含(han)“國家基(ji)本社會保(bao)險費(fei)”;

　　(2)工(gong)人(ren)自愿(yuan)放(fang)棄在工(gong)程施工(gong)所在地(di)繳(jiao)納(na)基本社(she)會(hui)保險，回到(dao)戶口所在地(di)社(she)保署交社(she)保，公(gong)司按照(zhao)國家(jia)規定承擔民工(gong)的社(she)會(hui)保險費。

　　(3)工人的工資(zi)與(yu)社會保險費，每月按時發放到(dao)工資(zi)卡中。

　　二、勞(lao)務(wu)派遣公司(si)

　　1、勞務派遣公(gong)司實行差(cha)額(e)征稅

　　根(gen)據財稅2016年(nian)36號(hao)文件(jian)附件(jian)2規定，營改增以后，勞務(wu)派遣(qian)公司(si)按(an)照6%征(zheng)收增值稅(建筑企業的人工(gong)費可以抵扣6%);

　　根據稅(shui)(shui)務總(zong)局文(wen)件(jian)(jian)，財稅(shui)(shui)2016年47號文(wen)件(jian)(jian)規(gui)定，營改(gai)增(zeng)以(yi)后，勞(lao)務派(pai)遣公司也可(ke)以(yi)選擇差額(e)計(ji)稅(shui)(shui)，就是勞(lao)務派(pai)遣公司的(de)向用人單位(wei)拿到的(de)所有的(de)錢減去被派(pai)遣人員(yuan)的(de)工資保(bao)險福利(li)費用，得到的(de)差額(e)部分(fen)采(cai)用簡易計(ji)稅(shui)(shui)，按照(zhao)5%征稅(shui)(shui)。

　　差(cha)額征稅稅額=差(cha)額/(1+5%)*5%

　　稅法規定(ding)，勞(lao)務派遣公(gong)(gong)司(si)一旦選擇差(cha)(cha)額征稅，只能(neng)抵扣差(cha)(cha)額部分(fen)的稅，勞(lao)務派遣公(gong)(gong)司(si)支(zhi)付給被派遣職工(gong)的公(gong)(gong)司(si)保險福利費只能(neng)開(kai)增值稅普通發票。

　　舉例(li)：勞務派遣(qian)公司收到用(yong)人(ren)單位支付(fu)的人(ren)工(gong)(gong)費(fei)(fei)1000萬(wan)，其中800萬(wan)用(yong)于支付(fu)工(gong)(gong)人(ren)的工(gong)(gong)資、福利費(fei)(fei)用(yong)。勞務派遣(qian)公司采用(yong)差(cha)額(e)征稅(shui)。

　　勞(lao)務派(pai)遣公司差額征(zheng)稅(shui)稅(shui)額=(1000萬-800萬)/(1+5%)*5%

　　對于用人單位而(er)言，總支付1000萬，只能(neng)收到800萬的普通發(fa)(fa)票和200萬的增值稅專用發(fa)(fa)票。

　　可以(yi)用(yong)來(lai)抵扣的，只有200萬的發票按照5%抵扣。對施(shi)工企業而言，肯定是不(bu)合(he)算的。

　　2、營改(gai)增以后，采用勞(lao)務派遣(qian)多(duo)處受限

　　營改增以(yi)后，建筑企業是最好不要采用勞務派遣的。

　　為什么(me)這樣說?

　　第一點，選擇勞務派遣依然(ran)要負(fu)擔工(gong)人的社保費用。

　　第二點，按照勞(lao)動(dong)(dong)(dong)合(he)同法規定(ding)，使(shi)用的被(bei)派遣(qian)勞(lao)動(dong)(dong)(dong)者(zhe)數量(liang)不得(de)超過企業用工總量(liang)的10%。(依照勞(lao)動(dong)(dong)(dong)合(he)同法，用工比例是訂立勞(lao)動(dong)(dong)(dong)合(he)同文書(shu)里使(shi)用的被(bei)派遣(qian)勞(lao)動(dong)(dong)(dong)者(zhe)總和來計(ji)算的。)

 　　實際上，大(da)部分情況(kuang)下，工(gong)地上勞務派遣的民工(gong)往(wang)往(wang)超過10%，這是不合法(fa)的。

　　第(di)三點，依(yi)照勞動合同法(fa)暫行規定，勞務派遣(qian)員工只能在“臨(lin)時性、輔(fu)助(zhu)性、替代性”崗(gang)位任職(zhi)(臨(lin)時性，指工作(zuo)時間不能超過6個月(yue))。

　　這項規定也同樣限定使(shi)用勞務派遣員工(gong)。

　　三、結論

　　因(yin)此，營改增以(yi)后(hou)，建筑(zhu)施工企(qi)業應當(dang)限制或終止使用勞(lao)務派遣(qian)，最(zui)好與建筑(zhu)勞(lao)務公(gong)司合作，走清包工合同形式。