發(fa)布日期:2016-05-25 09:43:27 瀏覽次數:1480
從5月1日起,營改(gai)增試點范圍(wei)擴大(da)到建筑業(ye)(ye)、房地產業(ye)(ye)、金(jin)融業(ye)(ye)和生活服務業(ye)(ye),并將所(suo)有企業(ye)(ye)新(xin)增不(bu)動產所(suo)含增值稅納(na)入抵扣范圍(wei),確保所(suo)有行業(ye)(ye)稅負只(zhi)(zhi)減不(bu)增。稅負是(shi)否(fou)能真(zhen)的只(zhi)(zhi)減不(bu)增,成為了公眾關(guan)注的焦點。
利好建筑、房地產業
中(zhong)央(yang)財經大學稅(shui)(shui)務(wu)學院稅(shui)(shui)收與財務(wu)管理系主(zhu)任(ren)蔡昌向(xiang)記者(zhe)表示,目前在四項營改(gai)增試點行業中(zhong),房地產(chan)和建筑業情況比(bi)較(jiao)復雜,其涉及面廣,資(zi)金巨大,可以說是(shi)比(bi)較(jiao)難啃(ken)的(de)“硬骨頭”。改(gai)革的(de)成功(gong)與否關系到稅(shui)(shui)制轉換甚至(zhi)是(shi)經濟(ji)的(de)平穩發(fa)展。
記者了解到,建(jian)筑(zhu)業(ye)(ye)的征收(shou)范圍(wei)涉(she)及到工程服(fu)務(wu)(wu)、安(an)裝服(fu)務(wu)(wu)、修繕服(fu)務(wu)(wu)、裝飾服(fu)務(wu)(wu)等項(xiang),原營(ying)業(ye)(ye)稅(shui)稅(shui)率(lv)(lv)為3%,“營(ying)改增(zeng)”后增(zeng)值稅(shui)稅(shui)率(lv)(lv)為11%。房地產(chan)業(ye)(ye)和建(jian)筑(zhu)業(ye)(ye)相類似,新稅(shui)制改革后,增(zeng)值稅(shui)稅(shui)率(lv)(lv)也為11%。
在此項財稅(shui)(shui)改革政(zheng)策(ce)中,提供建筑服務的(de)(de)(de)年應征(zheng)增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)銷售額超過(guo)500萬(wan)元的(de)(de)(de)為(wei)一(yi)般(ban)納(na)(na)稅(shui)(shui)人(ren),未超過(guo)規(gui)定標準的(de)(de)(de)納(na)(na)稅(shui)(shui)人(ren)為(wei)小規(gui)模納(na)(na)稅(shui)(shui)人(ren)。一(yi)般(ban)納(na)(na)稅(shui)(shui)人(ren)適用(yong)稅(shui)(shui)率為(wei)11%,小規(gui)模納(na)(na)稅(shui)(shui)人(ren)以及(ji)一(yi)般(ban)納(na)(na)稅(shui)(shui)人(ren)可以選擇(ze)簡易(yi)計稅(shui)(shui)方法,即征(zheng)收率為(wei)3%,也可以選擇(ze)一(yi)般(ban)計稅(shui)(shui)方法(11%稅(shui)(shui)率)。但(dan)一(yi)經選擇(ze),36個月內不(bu)得變更。
一(yi)位業內人士對記者(zhe)表示,目前建(jian)筑業大多用的(de)是(shi)(shi)過(guo)渡(du)性(xing)政策,在5月1日以前的(de)工程按照簡易計稅(shui)(shui)(shui)(shui)辦法(fa)計稅(shui)(shui)(shui)(shui)。雖然征(zheng)(zheng)收率(lv)也是(shi)(shi)3%,和營(ying)業稅(shui)(shui)(shui)(shui)時(shi)3%一(yi)致,但是(shi)(shi)由于增值稅(shui)(shui)(shui)(shui)是(shi)(shi)價外稅(shui)(shui)(shui)(shui),按不(bu)含稅(shui)(shui)(shui)(shui)銷售(shou)額和3%的(de)征(zheng)(zheng)收率(lv)計稅(shui)(shui)(shui)(shui),實際稅(shui)(shui)(shui)(shui)負(fu)僅為2.91%,比原營(ying)業稅(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)3%要低。5月1日后,對于適用一(yi)般計稅(shui)(shui)(shui)(shui)方法(fa)的(de)一(yi)般納稅(shui)(shui)(shui)(shui)人,雖然適用稅(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)為11%,比原營(ying)業稅(shui)(shui)(shui)(shui)時(shi)高。但按照規定(ding),企業購進的(de)貨物、勞務(wu)、服務(wu)、無形資(zi)產、不(bu)動產等(deng)都(dou)可(ke)按規定(ding)進行抵扣(kou),同樣(yang)可(ke)以實現稅(shui)(shui)(shui)(shui)負(fu)下降。
“營改增給建(jian)筑(zhu)業來最大(da)的(de)(de)利好是不動產可以被納(na)入(ru)抵扣(kou)范圍(wei)。”北京城(cheng)建(jian)(600266,股吧)七建(jian)設工程有限(xian)公司副總會計師馮(feng)東菲(fei)舉(ju)例說明,某(mou)個(ge)建(jian)筑(zhu)公司買一個(ge)價值兩(liang)個(ge)億的(de)(de)辦(ban)公樓(lou),乘以11%的(de)(de)稅(shui)率之(zhi)后,就可以抵扣(kou)兩(liang)千多萬的(de)(de)進(jin)項(xiang)稅(shui)額。如果銷(xiao)項(xiang)稅(shui)小于進(jin)項(xiang)稅(shui),進(jin)項(xiang)稅(shui)額可以一直留底,稅(shui)負可以大(da)大(da)降低。
這項(xiang)抵(di)扣并(bing)不是(shi)針(zhen)對(dui)某項(xiang)單獨的(de)(de)工程(cheng)量,而是(shi)針(zhen)對(dui)購買辦公(gong)樓的(de)(de)整個建筑公(gong)司(si)。這個建筑公(gong)司(si)所(suo)有的(de)(de)銷項(xiang)可以跟這個進項(xiang)在一起做抵(di)扣,這樣(yang)會大大減(jian)少稅(shui)負。
房地產方面(mian),國家(jia)稅(shui)務(wu)總局(ju)副局(ju)長汪康4月12日(ri)在全面(mian)推開“營(ying)改增(zeng)”試點情況(kuang)吹風會上表示,推行“營(ying)改增(zeng)”后,個人二(er)手(shou)房稅(shui)負沒有增(zeng)加,還(huan)比以前略有降低。
新稅(shui)制根(gen)據北(bei)京、上(shang)海(hai)、廣(guang)州、深圳四城市設計了兩(liang)(liang)(liang)套稅(shui)率(lv):個人將購買(mai)(mai)不(bu)足兩(liang)(liang)(liang)年(nian)的(de)住(zhu)房(fang)對(dui)外銷售(shou)(shou)(shou)的(de),按照5%的(de)征收(shou)率(lv)全(quan)額(e)繳(jiao)納增(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui);個人將購買(mai)(mai)兩(liang)(liang)(liang)年(nian)以上(shang)(含兩(liang)(liang)(liang)年(nian))的(de)非普(pu)通住(zhu)房(fang)對(dui)外銷售(shou)(shou)(shou)的(de),以銷售(shou)(shou)(shou)收(shou)入減(jian)去購買(mai)(mai)住(zhu)房(fang)價款后的(de)差額(e)按照5%的(de)征收(shou)率(lv)繳(jiao)納增(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui);個人將購買(mai)(mai)兩(liang)(liang)(liang)年(nian)以上(shang)(含兩(liang)(liang)(liang)年(nian))的(de)普(pu)通住(zhu)房(fang)對(dui)外銷售(shou)(shou)(shou)的(de),免征增(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)。
另外,在新稅(shui)制(zhi)下(xia),不動產租賃服務、銷售(shou)不動產、轉讓土地使用權,稅(shui)率(lv)由5%營(ying)業稅(shui)改為11%增值稅(shui),不動產可納入(ru)增值稅(shui)抵扣。
一(yi)位業內人士表示,土(tu)地出讓金成(cheng)本(ben)在總體(ti)開發(fa)建設(she)成(cheng)本(ben)中(zhong)能(neng)占比(bi)30%左右,再(zai)加上其他建設(she)、裝修等成(cheng)本(ben)也相應(ying)地納入(ru)抵扣范圍,企業能(neng)進(jin)一(yi)步壓縮成(cheng)本(ben)。
另外,房(fang)地產(chan)企(qi)業(ye)銷售經營用(yong)房(fang)可(ke)(ke)以(yi)開(kai)具(ju)(ju)增(zeng)值(zhi)稅(shui)專(zhuan)(zhuan)用(yong)發(fa)票,一般納稅(shui)人企(qi)業(ye)購(gou)置房(fang)產(chan)時,憑借開(kai)發(fa)商開(kai)具(ju)(ju)的(de)專(zhuan)(zhuan)用(yong)發(fa)票,就(jiu)可(ke)(ke)以(yi)直接抵扣(kou)11%的(de)進(jin)項稅(shui)額,企(qi)業(ye)的(de)購(gou)買欲(yu)望和投資(zi)熱(re)情都(dou)會增(zeng)加,這對(dui)房(fang)地產(chan)開(kai)發(fa)企(qi)業(ye)消化庫存無疑會產(chan)生積極的(de)推(tui)動作(zuo)用(yong)。”
華夏(xia)幸福(fu)(600340,股吧)基業(ye)有限公司副總(zong)裁吳中兵在(zai)媒體(ti)采訪時(shi)表示,新(xin)政策明(ming)確房地產(chan)項目(mu)(mu)中的(de)土(tu)地出讓金(jin)可以(yi)作為(wei)抵(di)扣項目(mu)(mu)。目(mu)(mu)前土(tu)地出讓金(jin)約占房地產(chan)成(cheng)本(ben)的(de)30%到40%,一線城市甚(shen)至(zhi)更高。如果再減去可抵(di)扣的(de)建安(an)、咨詢(xun)、設計等成(cheng)本(ben),企業(ye)的(de)實(shi)際稅(shui)率變化不(bu)大,轉型成(cheng)功的(de)企業(ye)將(jiang)率先享受(shou)到減稅(shui)優惠。
市(shi)場、稅率仍需規(gui)范
營改增對于建筑業和房地產業是一個(ge)大的(de)利好政(zheng)策。但如果市(shi)場不(bu)夠規(gui)范,個(ge)別企業管理不(bu)規(gui)范,同樣可(ke)(ke)能造(zao)成稅負有可(ke)(ke)能會(hui)增加。蔡(cai)昌說。
對(dui)于建(jian)筑業來說(shuo),一般計稅(shui)(shui)(shui)方法(fa)是銷(xiao)項稅(shui)(shui)(shui)減去進(jin)項稅(shui)(shui)(shui),一個建(jian)筑公司對(dui)外收取的是11%的銷(xiao)項稅(shui)(shui)(shui),但是如果進(jin)項稅(shui)(shui)(shui)實行3%的稅(shui)(shui)(shui)率,建(jian)筑公司抵扣就會減少,可能會帶(dai)來成本的上升。
馮東菲向記者表示。營改增(zeng)實施的(de)頭(tou)兩個(ge)月的(de)稅(shui)率,大部分都按簡易計(ji)稅(shui)率3%。從目(mu)前來看,一般計(ji)稅(shui)還(huan)沒有什么(me)新項目(mu),建筑(zhu)公司的(de)稅(shui)率不(bu)會增(zeng)加。
如(ru)果(guo)一(yi)旦(dan)按照一(yi)般計稅(shui)(shui)方式,抵扣(kou)的(de)(de)進(jin)項(xiang)稅(shui)(shui)額(e)(e)要達(da)到70%以上,才能(neng)(neng)保持(chi)稅(shui)(shui)負持(chi)平。按照目前的(de)(de)管理水平和市場,進(jin)項(xiang)稅(shui)(shui)額(e)(e)最多只(zhi)能(neng)(neng)達(da)到50%。因此,在(zai)一(yi)般計稅(shui)(shui)的(de)(de)情況下(xia),需(xu)要進(jin)一(yi)步提升(sheng)企業的(de)(de)管理水平和市場的(de)(de)規范性(xing)。
而現在(zai)面臨的問題是,建(jian)設材(cai)料基本都是個人的、小規(gui)模的、私人買賣,市場的不規(gui)范將(jiang)導致進項(xiang)稅(shui)額(e)減少。
另(ling)外,同一商品可能存(cun)在一般納(na)稅(shui)人(ren)和(he)小規模納(na)稅(shui)人(ren)之(zhi)分,將會造成增(zeng)值(zhi)稅(shui)體系下的稅(shui)負不平(ping)衡,導致(zhi)成本增(zeng)加。
馮東菲舉(ju)例說明,在購(gou)買(mai)的材(cai)料(liao)里面,其銷售價(jia)格單價(jia)為(wei)1000元(yuan),如果(guo)(guo)是一般納稅(shui)(shui)(shui)人的話可能要開具(ju)17%的增值稅(shui)(shui)(shui)專(zhuan)票,銷售額(e)為(wei)1170元(yuan)。如果(guo)(guo)是小規(gui)模納稅(shui)(shui)(shui)人只能開局(ju)3%的增值稅(shui)(shui)(shui)專(zhuan)票,銷售額(e)為(wei)1030元(yuan)。材(cai)料(liao)價(jia)格都是1000元(yuan),只是進項稅(shui)(shui)(shui)一個抵(di)扣了170元(yuan),一個抵(di)扣了30元(yuan)。
雖(sui)然成(cheng)本都(dou)是(shi)1000元(yuan),但是(shi)附加(jia)(jia)稅(shui)(shui)(shui)會有(you)差(cha)別。1000元(yuan)的(de)材料款(kuan),分別乘以3%和17%的(de)稅(shui)(shui)(shui)率,其進(jin)項稅(shui)(shui)(shui)額相差(cha)140元(yuan)。再乘以附加(jia)(jia)稅(shui)(shui)(shui)12%,兩項差(cha)出15元(yuan)左右,可能(neng)會占用成(cheng)本。因此,未來在(zai)增值稅(shui)(shui)(shui)體系(xi)下,一些建筑公司(si)在(zai)采購的(de)實際操作中(zhong),選(xuan)擇、對(dui)比價格的(de)工作量大大增加(jia)(jia)。
此外,人工勞務(wu)(wu)方面也(ye)(ye)存在不少(shao)問題(ti)。據馮東菲介紹,雖然增值(zhi)稅政策規定(ding)建筑勞務(wu)(wu)也(ye)(ye)是11%的稅率,但是對于大部分建筑公(gong)司總包方來說,也(ye)(ye)只(zhi)能取得建筑勞務(wu)(wu)公(gong)司3%的增值(zhi)稅專票(piao),遠(yuan)遠(yuan)達不到11%。
據重慶建筑勞務公司了解,按照規定納(na)(na)稅人(ren)提供建筑(zhu)(zhu)服務(wu)的(de)(de)年應征增值稅銷(xiao)售額超(chao)過500萬元的(de)(de)為一般(ban)納(na)(na)稅人(ren),需(xu)要(yao)交(jiao)納(na)(na)11%的(de)(de)增值稅。但是很(hen)多建筑(zhu)(zhu)勞務(wu)公(gong)司都(dou)是以包清工的(de)(de)方式提供建筑(zhu)(zhu)服務(wu),按照簡易計稅方法(3%)計稅。
但(dan)事實上,建(jian)筑(zhu)勞(lao)務(wu)(wu)公(gong)(gong)司(si)(si)接(jie)手一(yi)個工程(cheng),一(yi)年銷售(shou)收入不(bu)可能低于(yu)500萬元(yuan)。馮東菲(fei)表示,按照正常的(de)結構工程(cheng)為(wei)(wei)四五萬平(ping)(ping)方米(mi),1平(ping)(ping)米(mi)是(shi)150到(dao)200元(yuan)左右(you),一(yi)個工程(cheng)可以達到(dao)幾(ji)百(bai)萬。建(jian)筑(zhu)勞(lao)務(wu)(wu)公(gong)(gong)司(si)(si)一(yi)年接(jie)手幾(ji)個工程(cheng)的(de)話(hua),不(bu)大可能低于(yu)500萬元(yuan)的(de)銷售(shou)額,理論上屬于(yu)一(yi)般(ban)納稅(shui)(shui)人(ren)(ren)范疇。只(zhi)是(shi)因為(wei)(wei)建(jian)筑(zhu)勞(lao)務(wu)(wu)業的(de)人(ren)(ren)工成本(工資)無法進行抵扣才相對稅(shui)(shui)率(lv)較低。目前只(zhi)有較正規的(de)勞(lao)務(wu)(wu)公(gong)(gong)司(si)(si)按照一(yi)般(ban)納稅(shui)(shui)人(ren)(ren)標準交(jiao)納11%的(de)稅(shui)(shui)。退(tui)一(yi)步講,如果統一(yi)11%的(de)稅(shui)(shui)率(lv),建(jian)筑(zhu)市(shi)場(chang)的(de)勞(lao)務(wu)(wu)價格還(huan)得提高(gao)一(yi)大塊,建(jian)筑(zhu)公(gong)(gong)司(si)(si)的(de)成本還(huan)會(hui)上升。
營改增在(zai)房(fang)地產(chan)(chan)業(ye)面臨(lin)的(de)問題(ti)同樣較復雜(za)。在(zai)房(fang)地產(chan)(chan)開(kai)發(fa)成本(ben)(ben)(ben)中,土(tu)地出讓(rang)金占到(dao)了整個成本(ben)(ben)(ben)的(de)30%到(dao)40%,是開(kai)發(fa)成本(ben)(ben)(ben)中最大的(de)一(yi)塊。土(tu)地成本(ben)(ben)(ben)能否進行(xing)抵扣,對(dui)房(fang)地產(chan)(chan)企業(ye)影響較大。
不同(tong)地區土地成本占比不同(tong),有些(xie)地區土地成本占比較高,而由(you)于(yu)土地來(lai)源的多樣(yang)性,很難取得相關稅(shui)(shui)務發票,也(ye)就難以獲得進項抵扣,這(zhe)樣(yang),就會造成企業稅(shui)(shui)負壓力(li)的增(zeng)加。